2003年度全省报业财务论文二等奖

    全面预算管理是发达国家多年积累的先进管理经验，对企业的发展起着举足轻重的作用。在当今现代企业管理实践中，经济中各种关系日趋复杂，企业管理者只有广泛采用现代管理观念，充分认识全面预算管理的重要意义，不但懂得如何科学地编制全面预算，而且善于运用全面预算管理，才能使企业不断提高经济效益，真正成长为现代企业。
    全面预算管理是现代企业管理中的重要组成部分，它是企业实施战略目标管理的重要手段。它是以对市场需求的充分研究和科学预测为前提，以销售预算为起点，进而延伸到诸如生产、成本和资金收支等经济活动的各个方面。完整的全面预算包括业务预算、财务预算、资本支出预算等。全面预算管理也是企业内部管理控制的一种主要方法，是实现企业资源优化配置，提高企业经济效益的先进而科学的管理方法。

    一、全面预算管理的基本内涵和基本内容

    全面预算管理是国外大中型企业普遍采用的现代管理模式。是企业进行战略实施和管理控制的主要手段。属于企业财务管理的内容。它以货币或其他计量形式对企业未来某一特定时期的生产活动、投资决策活动、资金运作活动作系统而详尽的表述，是用来分配企业财务、实物及人力等资源，以实现企业的战略目标的一种系统的管理方法。
    企业预算管理体系的基本内涵和内容预算是行为计划的量化，这种量化有助于管理者协调、贯彻计划，是一种重要的现代企业管理工具。
    全面预算的基本内容主要有：一是经营成果预算。主要有预算销售收入、销售成本、毛利率、费用、主营业务利润、其他业务利润；二是财务状况预算。主要有预算资产、负债、净资产的增减变动情况；三是投资预算。主要有预算投资项目、投资进度、投资资金来源、投资回报；四是劳动力成本预算。主要有预算人员工资、社会保险统筹费用支出、人员的结构状况等；五是现金流量预算。主要有预算经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流入和流出；六是特殊预算。主要是预算停业清理单位的人员费用、存量资产处置等。
    全面预算管理的基本内容：一是预算编制。是以预算目标为依据，对预算总目标的分解、具体量化，并下达给预算执行者的过程是预算管理的起点。是基础性、关健性环节；二是预算执行。是调动各级预算责任人积极性、创造性，强化责任意识，并调动各项经济资源通过人的主动性努力完成预算目标。是预算的具体实施，是预算控制的核心环节；三是预算调控。是预算执行过程中的日常控制职能，包括各项预算目标、各经济资源、各级预算组织的预算协调、预算调整乃至预算监控和仲裁；四是预算考评。通过预算执行情况与预算目标之间的预算差异分析，掌握进度和状况，及时纠偏补漏，兑现奖惩，为下一步预算调整，加强全面预算管理的科学性奠定基础。

    二、企业提高经济效益的基本途径与全面预算管理的关系

    企业是以盈利为目的的经济组织，经济效益是衡量一切经济活动的最终的综合指标。所谓提高企业经济效益，就是指要降低企业的生产成本，以最小的资源消耗，生产出尽可能多的适合市场需要的商品和劳务。
    提高企业的经济效益主要通过途径一般有：1、把握市场，正确决策，使产品适销对路。2、提高产品质量，增加销售，争取最大量利润。3、降低成本，加强成本管理，提高劳动生产率。4、吸收先进的管理模式，加强企业管理。
    总之也就是要提高企业经济效益就需降低成本增效。降本即有产品成本、劳动力成本、投资成本，控制费用等；增效即有加强销售，保证资产增值，提高资金利用率，保证最大利润等。
    通过全面预算管理看，相应的有：经营成果预算，可促进收入增长、降低增效，提高管理水平，保证目标利润的实现；财务状况预算，可盘活企业资产，保证企业资产的完整、有效，达到保值增值；投资预算，可掌握投资总量与企业发展方向，以获取最大的投资效益；劳动力成本预算，可掌握人员信息及企业的劳动力成本水平；现金流量预算，可掌握现金流动信息，平衡资金余缺，提高资金利用效益，降低债务及资产负债率；特殊预算，可加快存量资产的变现速度，控制费用支出，制止资产的流失。
    企业提高经济效益的途径是多种多样的，根椐企业的不同发展阶段和不同经营情况，着重点是不同的。如有的企业生产成本过高，需要侧重于以成本管理为核心的全面成本管理；有的企业产品工艺不稳定，生产质量不能很好的保证，需要侧重于以质量管理为核心的全面质量管理；还有侧重以营销管理为核心的整合营销传播计划管理；然而更多的是需要物流、生产、营销、人力资源等多方面多层次的综合管理。如在提高经济效益、加强成本管理过程中，全面预算就是起到了综合管理的重要作用。
    如今的现代成本管理就已渗透了全面算管理的内容。比如(1)供应过程中成本管理。在供应过程中，要加强物资采购成本管理、物资保养成本管理、物资筹集成本管理，搞好供应成本的核算和控制；这就需要采购成本预算。(2)生产过程中成本管理，尤其要加强产品投产前设计与工艺过程的成本管理，搞好物化劳动和活劳动要素的最佳组合，以最低成本生产最多产品。此外，还要研究企业的规模性经济问题，确保企业最佳生产规模。搞好投产前成本管理，对于提高整个生产过程中成本管理水平，降低成本有着重要的作用；这就需要生产成本预算。(3)销售过程中成本管理。加强销售成本管理，售后服务成本管理，研究销售批量、销售区域、销售手段、运输方式等，以最小的劳动消耗销售更多的产品；这就需要销售预算。科学的预算目标值可以成为衡量企业经济效益指数的标尺。预算管理在为经济效益指标提供参照的同时，管理者也可以根椐预算的实际执行结果去不断修正、优化各种经济手段，确保经济效益的方法和途径更加符合实际，真正发挥预算管理的事中控制和纠偏作用。
    我们知道全面预算管理中包含有关企业收入、成本、费用的部分，当收入、成本费用水平偏离预算时，企业决策者就可以根椐管理报告中所反映的问题采取必要的管理措施，加以改进。而且在考虑到收入与成本费用间的配比关系，全面预算体系还可以为收入水平增长情况下的成本节约提供较为精确的估计。另外，我们通过对于这些影响因素的预测，并配合以管理报告与绩效奖惩措施，可以对下一年度的实际经营水平进行日常监控与决策。全面预算管理的作用就是量入为出、量体裁衣，全面实现销售收入，合理调配、使用资金，科学控制成本开支，使各项经营活动按计划完成任务，按预期发生费用，从而保证经济效益的最大化和企业经营目标顺利实现。
    企业的经营管理是一个复杂系统，不能期望仅仅通过数据来得出全面预算，全面预算管理要真正发挥其提高企业经济效益的作用，就不但要考虑各种经济因素对企业经济效益的影响，而且要考虑与企业经济效益管理体系相结合。比如在成本管理中，应把供、产、销中的成本管理与全面预算管理有机结合起来，相互作用，相互影响，使之形成以提高企业经济效益为目标的现代成本管理体系。
    全面预算管理所关注的重点从经营结果(利润预算)到经营过程(业务预算和资金预算)并上溯到经营成本、费用核算，强调的事前和事中控制，关注的是资产形成的过程，通过成本控制、管理收入到利润的全过程实现企业的经营目标。但这同样也是一个企业不断提高经济效益的过程。从这个意义上说全面预算管理不但是实现企业经营目标和提高经济效益的一般管理工具，更重要的它还是提高企业经济效益的非常重要的手段。

    三、实施全面预算管理提高企业经济效益

    企业经营管理者首先要正确理解全面预算管理的含义，明确全面预算管理是一项涉及各部门、各方面的系统工程。坚决摈弃将经营计划与预算管理混为一谈的做法。不能以为将各个时期的经营计划安排好，就是做好了预算管理，经营计划与预算管理有着本质的区别。其次，也不能将全面预算管理理解成单纯财务的、不能理解为就是指一套涵盖所有会计科目的表格，是损益表、资产负债表和现金流量表等的具体预测结果。再者，还应充分认识到全面预算管理与提高企业经济效益的关系，并努力探索全面预算管理与企业其他管理的有效整合。
    从当今企业经济效益偏低的一般状况分析，主要表现为产品质量低，物资消耗高，成本增大，浪费严重，技术设备力量落后。其原因：(1)从外界环境而言，主要受市场经济影响，原材料、运费一再涨，金融货币政策紧缩，企业元动力内部消化低(2)从内部因素看，工资，费用年年递增，重速度，轻效益，轻成本，久而久之，成本意识淡化，成本管理松驰，成本指标不断上升；因此，企业要提高经济效益，必须抓住关键，这里首先要把握住属于企业本身的，把降低产品成本作为重点工作来抓。而当今加强管理的最有效方法之一就是推行企业全面预算管理，这里的重点就是成本预算和费用预算的管理。
    全面预算管理的实施要点：一是建立全面预算管理体系，规范企业治理结构。二是战略细化，指标分解。三是同步控制，管理纠偏。四是绩效考核，奖惩兑现。由全面预算管理的实施，相应的它在促进企业的科学管理，提高企业经济效益中的作用即有：(1)明确企业预算期内经营活动的目标。(2)协调各部门之间的关系。促进合作与交流，总预算能协调组织的活动，使得管理者全盘考虑整个价值链之间的相互联系，预算是一个有效的沟通手段，能触及到企业的各个角落(3)控制日常的生产经营活动。(4)评价实际工作业绩。通过预算管理各项目标的预测、组织实施，能促进企业各项目标的实现，保证企业各项目标的不断提高和优化，是体现企业业绩的一种好的管理模式(5)激励作用。即通过预算管理全过程来激发员工的积极性、主动性和能动性，顺利地完成预算任务，实现企业的经营目标。
    怎样具体实施全面预算管理：一是建立和完善企业内部的全面预算管理体制，设预算管理委员会或预算负责预算的编制、实施、控制、协调、和指导。预算组织体系的建立在预算管理体系中将起主导作用。二是确定预算目标，对目标层层分解。确定预算项目和预算对象以及各部门预算方案。三是推行两级预算制度，使上下部门沟通，把业务预算和财务预算有机地统一起来，确保预算目标的合理性和确保预算的顺利执行。四是建立预算管理的保证体系，它主要包括：预算编制基本规程，实施细则，编制办法，业绩考评制度，预算调整制度，内部协调制度等。五是建立业绩考评体系。明确考核部门，具体考核内容，保证企业预算管理体系中的预算考核的全面实施。
             (作者系现代交通报社)

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